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1994年全世界會計人來到了一處義大利村莊San Sepulcro，此舉係為了紀念全世界第一本複式簿記的書「Summa」發行五百周年，Summa的作者是一名義大利雲遊僧人兼數學家，名叫路卡‧柏西奧力（Luca Pacioli 1447-1517），他中年時在義大利全國到處雲遊，增廣見聞，後來寫Summa記錄所見所聞，書原意是「與算術、幾何和比例有關的所有事物」，全書分五章，會計只是其中一章。另有其他章談到魔術與幾何和黃金比率等問題。

Summa書中的會計，大約已與現代初級會計的內容相近，會計流程由分錄－過帳－試算－調整－結算－報表全部涵蓋，帳簿也分日記簿分類帳說明，此外，資產負債表和損益表的格式完備，損益表上收入超過支出的剩餘歸入資產負債表上的業主權益。

路卡‧柏西奧力被尊稱為「會計學之父」，然而，也有人說，路卡並未發明會計，Summa這本書對於會計只是「述而不作」，它根據當時威尼斯商人紀錄財物和商業活動的作法來寫，事實上，這一套在當時的威尼斯、熱內亞、佛羅倫斯商界已流傳了二、三百年，現代會計所須的六項條件：一、會計個體觀念，二、借貸平衡法則，三、貨幣單位（記帳單位），四、業主權益觀念（剩餘觀念），五、損益表觀念，六、會計期間，在當時的會計實務界裡都已熟稔，在Summa書中也表現了出來。

誰發明了會計？德州A&M大學教授Dr. Gary Giroux另外舉出了以下幾個候選人：

一萬年前，在當今死海附近一座城市，一位古以色列人Jerry（可能是藝名）發明了記錄牲畜、穀物、武器等數量的信物，這可能是最古老的存貨會計。

五千年前，兩河流域（現今伊拉克境內）有蘇美人（Sumeri-an）Marion先生用象形文字簽證庫存紀錄，Marion可能是史上第一位簽證會計師。

二千年前，羅馬人建立了羅馬共和國，他們原意是要建立現代的共和政府，羅馬共和國裡有文官體系、有銀行系統，因而需要建立資訊透明制度，定期公告財務報表，Jerome先生在其中一分財務報表的主辦會計欄簽過章。二千年後，美國沙賓法案特別規定公司高階主管須在財務報表簽章負責，Jerome地下有知應足堪告慰。

八百年前，在義大利威尼斯、熱內亞、佛羅倫斯間商業盛行，合夥、公司組織如雨後春筍，複式簿記原理已經俱備，Amatino Manucci先生是一家公司的合夥人之一，已經懂得用財報分析和審計來審閱他手上的財務報表，以瞭解編報表的合夥人有無搞鬼？

18世紀工業革命，英國人Josi-ah Wedgwood（1730-1795）開了一家陶器工廠，後來碰上經濟蕭條，工廠面臨要關門的命運，老Wedgwood窮則變，想到要根據會計記錄來控制成本，後來他發明了成本會計，也救回工廠。

倫敦人William Cooper先生於1854年自創會計師事務所，是早期六大事務所之一，他建立了專業審計制度。後來，事務所間縱橫捭闔，併來併去，他的姓氏出現在當今PWC事務所。PWC全名是Price Water HouseCoopers。

看來，是誰發明了會計並不重要，重要的是它會伴隨著人類的經濟活動永續發展下去，而且會愈來愈重要。

（本文作者是會計研究發展基金會秘書長，本專欄周四刊登）